Информационное обеспечение аудита финансового результата
Библиографическая ссылка на статью:
Грекова В.А., Логинова А.В. Методические аспекты аудита финансовой отчетности организации // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 5 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/05/82549 (дата обращения: 18.06.2021).
Постановка проблемы.
Разработка четкой, эффективной методики проведения аудита является главной задачей аудита в целом, так как от нее зависит результат, которого стремится аудитор – выражение независимого мнения аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов России, положений (стандартов) бухгалтерского учета и других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования). До сих пор отсутствуют четкие требования по применению аудиторских процедур при аудите финансовой отчетности организации.
Целью статьи является уточнение методики аудита бухгалтерской финансовой отчетности организации. Изложение основного материала исследования. Главной функцией аудита является защита информационных потребностей лиц, принимающих определенные управленческие решения на основании финансовых отчетов.
Целью аудита бухгалтерской финансовой отчетности является повышение степени доверия определенных пользователей к бухгалтерской финансовой отчетности. Согласно ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Аудитор должен оценить, составленная бухгалтерская финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями применимой концептуальной основы бухгалтерской финансовой отчетности. Такая оценка включает рассмотрение качественных аспектов имеющихся у субъекта хозяйствования практик учета, в том числе признаки возможной предвзятости суждений управленческого персонала.
Аудиторская оценка достоверного представления бухгалтерская финансовой отчетности включает рассмотрение таких аспектов, как:
— общего представления, структуры и содержания бухгалтерской финансовой отчетности;
— представление в бухгалтерской финансовой отчетности, включая связанными примечаниями, основных операций и событий.
В процессе аудиторской проверки необходимо получить доказательства, подтверждающие или опровергающие соответствующие утверждения, содержащие показатели форм бухгалтерской финансовой отчетности и информацию примечаний. МСА 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения” разделяет утверждение, по которым собирают аудиторские доказательства, на три категории.
1. Предпосылки о видах операций и событиях за аудируемый период:
— наличие – операции и события, зарегистрированные в учете, имели место и имеют отношение к организации;
— полнота – все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены;
— точность – суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом;
— своевременность признания – операции и события отражены в надлежащем отчетном периоде;
— классификация – операции и события отражены на надлежащих счетах;
2. Предпосылки об остатках по счетам на конец периода:
— существование – активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют;
— права и обязанности – организация владеет правами на активы или контролирует их, и обязательства представляют собой законные обязанности организации;
— полнота – все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены;
— оценка и распределение – активы, обязательства и доли участия в капитале включены в бухгалтерскую финансовую отчетность в соответствующих суммах, и все соответствующие корректировки в связи с оценкой или распределением надлежащим образом отражены;
3. Предпосылки о представлении и раскрытии информации:
— наличие, права и обязанности – раскрываемые события, операции и прочие вопросы имели место и имеют отношение к организации;
— полнота – вся информация, которая должна была быть раскрыта в финансовой отчетности, в нее включена;
— классификация и понятность – финансовая информация представлена и описана надлежащим образом, раскрытие информации ясно изложено;
— точность и оценка – финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.
Аудитор может использовать утверждения, как описано выше, или может выражать их в другой способ при условии учета всех описанных выше аспектов. Например, аудитор может решить совместить утверждение относительно операций и событий с утверждениями относительно остатков на счетах.
Таким образом, показатели, или информация, различных составляющих бухгалтерской финансовой отчетности предусматривают разную совокупность утверждений руководства организации. Чтобы определиться с перечнем, объемом аудиторских доказательств и процедурами их получения, аудитор сначала определяет для каждого показателя бухгалтерской финансовой отчетности организации соответствующую статью, а затем для установленного утверждение определяет доказательство, источник и процедуру его получения.
В отечественной литературе процесс аудита бухгалтерской финансовой отчетности делится на следующие этапы: подготовительный (организационный), промежуточный, физическая проверка, аудит отчетности, завершающий. Процесс аудита бухгалтерской финансовой отчетности раскрыт на рис. 1.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется с применением конкретных методов и приемов аудита для изучения предмета аудита.
В аудиторской практике используют две группы методов аудита: общенаучные и собственные (специфические).
К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.
Следующую группу методов, которые используют в аудиторской практике, составляют специфические методы. Собственные (специфические) методы аудита – это методы, сложившиеся под влиянием теории и практики аудита и направлены на решение специальных аудиторских заданий в ходе течения. На основании обобщение аудиторской теории и практики аудита можно утверждать, что целесообразно выделять такие специфические методы аудита: наблюдение и осмотр; опрос; инспектирование; оценка; изучение по существу; запрос и подтверждение; аналитический обзор и процедуры; обобщение.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности характеризуется определенным набором аудиторских процедур, осуществляемых в определенной последовательности (табл. 1).
Рис. 1. Методические аспекты процесса аудита бухгалтерской финансовой отчетности организации
Таблица 1. Процедуры аудита бухгалтерской финансовой отчетности
Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности
Процедуры аудита бухгалтерской финансовой отчетности
2) проверка правильности признания и оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3) оценка состояния сохранности и эффективности использования активов;
4) проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций с активов, обязательств и собственного капитала;
5) проверка правильности начисления амортизации;
6) проверка своевременности проведения инвентаризации активов и обязательств;
2) проверка правильности классификации и оценки доходов, расходов и финансовых
результатов в разрезе видов деятельности;
3) проверка отражения в системе счетов бухгалтерского учета доходов и
расходов, порядок их отображения в отчете о финансовых результатах;
2) проверка правильности определения чистого движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
2) проверка правомерности и законности внесения участниками вкладов в капитал;
3) проверка законности и своевременности внесения изменений в учредительные документы и отражения таких изменений в системе счетов бухгалтерского учета;
4) проверка за правомерностью распределения прибыли;
Основными приемами аудита финансовой отчетности следует признать следующие: документальная проверка, статистическое исследование, анкетирование, тестирование, аудиторская выборка, приемы экономико-математических методов, подсчет, логическая проверка.
Прием анкетирования – это один из приемов, с помощью которого реализуется метод опроса. Он состоит в получении от руководителя, главного бухгалтера и других работников организации и третьих лиц письменных ответов на перечень сформулированных заранее вопросов, касающихся аудиторской проверки, для получения необходимых аудиторских доказательств. Как правило, аудиторские фирмы имеют разработаны стандартные анкеты для опроса определенных должностных лиц организации-клиента.
Прием тестирования – самый распространенный в аудиторской практике, особенно в зарубежной. Существуют два основных вида тестирования в зависимости от цели их применения: независимые тесты; тесты на соответствие (тесты контроля). Правила составления и заполнения аудиторских тестов таковы: аудиторы сами составляют тесты и отвечают на них; составление по принципу «от общего к частному», а ответы на вопросы тестов дают наоборот – от частного к общему; ответы на вопросы тестов приводят в утвердительной или отрицательного формах («да» или «нет») или в виде специальных пометок или цифр или в виде ссылок на другие аудиторские документы.
Также к приемам аудита относят подсчет, экспертизу, фактический контроль и документальный контроль.
Подсчет заключается в проверке аудитором математической точности расчетов или в количественном подсчета (например, подсчет количества запасов во время инвентаризации). Фактический контроль осуществляют путем проверки операций в натуре, контрольных замеров, исследования операций на месте, экспертного лабораторного анализа, контрольного запуска сырья и материалов, получения письменных объяснений. Документальный контроль – реализуется в течении нормативно-правой проверки, арифметической проверки документов, встречной проверки документов, контрольных сравнений, формальной проверки документов, экспертной проверки документов, логической проверки, проверки правильности корреспонденции счетов и переноса данных из документов в учетные регистры.
Важно отличать методы и приемы проведения аудита от способов организации аудиторской проверки. Существует два основных способа организации осуществления аудита: 1) сплошная проверка; 2) выборочное исследование. Применение сплошной проверки всех бухгалтерских записей и отчетности ограничен, ведь такой способ проведения аудиторского контроля достаточно дорогой, требует много времени и труда аудитора, к тому же не слишком эффективен при выборочную проверку.
Выборочное исследование широко используют в аудиторской практике, оно не ухудшает качества аудиторской проверки. Его суть заключается в том, что аудитор проверяет не всю совокупность данных, а только отобранную определенным образом часть их. Полученные результаты проверки переносят на всю совокупность информации и формулируют вывод [1].
До сих пор единой методики по проведению аудита не существует. Каждая аудиторская фирма и аудитор самостоятельно разрабатывает методику аудита финансовой отчетности, учитывая компетентность аудиторов, объект исследования, сфера деятельности организации, особенности законодательства и тому подобное. При разработке методики проведения аудита, в зависимости от задачи и методы аудиторской проверки, выделяют различные подходы: бухгалтерский; юридический; специальный; отраслевой; налоговый.
Бухгалтерский подход еще называют методиками проверки оборотов и остатках по счетам бухгалтерского учета (MCA 510 “Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода”). При применении юридического подхода хозяйственные операции преимущественно изучаются с правовой точки зрения. Особенно это касается вопросов правильности формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, юридических основ законности существования той или иной организации, законности тех или иных хозяйственных операций и тому подобное.
При специальном подходе к разработке методик необходимо учитывать специфику определенной группы экономических субъектов, связанных между собой характерными особенностями (организационно-правовой форме, структуре капитала, структуре управления, численности работников, налоговым режимом тому подобное).
При отраслевом подходе к разработке методики аудита необходимо учитывать отраслевые особенности экономических субъектов, их вид деятельности, характерные особенности формирования доходов и расходов как в целом по оргпанизации, так и производственной себестоимости продукции, работ, услуг; расходы, связанные с реализацией продукции, товаров и др. Но эти подходы применяются при разработке данной методики комплексно, то есть – с учетом бухгалтерского, юридического и специального подходов.
Налоговый подход при применении методик аудита основывается на том, что аудиторы при проверке достоверности финансовой отчетности должны проверять в соответствии с заданием достоверность налоговой отчетности, правильности начисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и др.
Таким образом, обобщая рекомендации по методикам проведения аудита финансовой отчетности, можно выделить составные части, по которым осуществляется любая аудиторская проверка, нормативно-правовое обеспечение для проведения аудита (включает в себя внешние и внутренние стандарты); объект аудита; методика аудиторской проверки; особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Выводы.
Итак, по результатам исследования, приходим к выводу, что согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» целью аудита является повышение степени доверия определенных пользователей к финансовой отчетности [5]. Ее достигают через высказывания аудитором мнения о том, составлена бухгалтерская финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концептуальной основы бухгалтерской финансовой отчетности. В случае большинства концептуальных основ общего назначения такая мнение высказывается о том, подана бухгалтерская финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, или предоставляет она правдивую и достоверную информацию в соответствии с концептуальной основы.
Применение на практике поданных предложений по методике аудита бухгалтерская финансовой отчетности организаций позволит свести к минимуму присущий аудиторский риск и риск невыявления, что, в свою очередь, позволит избежать появления существенных ошибок и реально оценивать финансово-имущественное состояние организации.
Источник
ГЛАВБУХ-ИНФО
Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Задачами аудита финансовых результатов прибыли являются анализ
— правильности определения прибыли (убытков) товаров, продукции, работ, услуг;
— правильности учета прочих доходов
— правомерности распределения чистой прибыли.
Основные нормативные документы:
— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— Положение по ведению бухгалтерского учета отчетности Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн;
— приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира первичными документами (приходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции выписки банков по рублевым счетам первичными документами (счета, платежные поручения, авизо учетные регистры № 11,15 ведомости по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, главная книга, форма № 2 «Отчет
Работы при проведении аудита финансовых результатов прибыли можно разделить последовательных этапа: ознакомительный, основной
Основной задачей аудита финансовых результатов прибыли является установление правильности определения прибыли (убытков) товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат видов деятельности, сальдо по счету
Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. целей следует использовать следующие счета: доходы и
Поскольку реформация баланса заключается счетов и доходы то необходимо установить, организацией заключительные записи по итогам года:
Дебет доходы субсчет прочих доходов — Кредит (что означает прибыль);
Дебет — Кредит доходы субсчет прочих доходов (что означает убыток).
На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета Сальдо счета равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено прибыль (непокрытый убыток)».
Основным изменением составления отчета (форма № 2) за что отменены строки доходы» и расходы». Строка операционные доходы» теперь называется иначе — «Прочие доходы». Новое название строки «Прочие расходы». Изменения были внесены приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н.
На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных этапе, влияние выявленных отклонений показатели формы № 2 «Отчет выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток)
После этого следует приступить операций, которых формируются прочие доходы Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным основных средств, нематериальных активов имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов операционных расходов.
Чтобы выяснить обоснованность отражения соответствующих доходов аудиторам сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт
Перечень первичных документов, которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов
Прочие доходы расходы
Расходы законсервированных производственных мощностей
Приказ руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав затрат, источники финансирования, сметы затрат законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты
Потери бедствий, пожаров, аварий, хищений чрезвычайных событий
Акты, удостоверяющие такое событие руководителем предприятия, незаинтересованными лицами (пожарные, ГИБДД расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта восстановления испорченного имущества, решение суда виновного лица ему оплаты убытков, платежные поручения возмещения убытков
Затраты по аннулированным производственным заказам, продукции
Договор поставки продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, соглашения, протоколы договора
Списание дебиторской задолженности сроком исковой давности
Договор договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, накладные продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов
Договор договор поставки продукции, накладные продукции, акты выполненных работ, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором решение арбитражного суда предприятия-дебитора банкротом, выписка государственного реестра юридических лиц предприятия-дебитора, решение суда справка органов МВД розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек расходов
Решение суда, платежное поручение
После этого аудиторы приступают правильности формирования различных фондов создаваемых заключается изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. должны быть раскрыты источники формирования таких фондов
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся предприятия после налогообложения, соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету прибыль (непокрытый убыток)».
Выявленные ошибки аудиторы регистрируют документах влияние бухгалтерской отчетности.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены проведения аудита финансовых результатов прибыли:
— нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
— неверное отнесение доходов прочих доходов;
— неверное отнесение расходов прочих расходов;
— неправомерное использование прибыли отчетного года;
— неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов
— неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов собственных источников через счет прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся проверки, его совместно документацией руководителю проверки.
Источник
Финансовый аудит как способ оценки состояния и перспектив развития компании
Профессионально проведенная аудиторская проверка финансовой отчетности зачастую выявляет резервы, благодаря которым организация может рассчитывать на дополнительную прибыль. Поэтому, актуально проведение финансового аудита, с помощью которого прослеживается состояние системы документооборота и ликвидируются слабые места.
Наталья Сапко
Аудитор-методолог, Аттестованный аудитор, Аттестованный профбухгалтер
Оглавление
Понятие финансового аудита
Финансовый аудит — это комплексная проверка экономического и финансового состояния организации, проверка достоверности информации в финансовой отчетности организации, а также анализ и оценка перспектив ее развития, которая может проводиться как специалистами самой организации (внутренний аудит), так и сторонними аудиторскими компаниями по заказу руководства (независимый аудит).
На практике финансовый аудит чаще рассматривается как весьма узкое понятие, обычно включающее в себя классический обязательный аудит финансовой бухгалтерской отчетности.
В ходе аудита финансовой деятельности организации:
- выявляются финансовые риски (налоговые, правовые, административные, хозяйственные);
- выдаются рекомендации по их снижению.
Задача проведения аудиторской проверки — проанализировать доходность и эффективность основной, финансовой и инвестиционной деятельности компании. Для выполнения этой задачи необходимы детальные изучение, анализ и оценка информации, представленной в финансовой отчетности организации.
Финансовый аудит — Независимая проверка
Проверим правильность и полноту формирования бухгалтерских записей, первичных документов и корректность их оформления, достоверность и правильность формирования бухгалтерской отчетности.
Внутренний финансовый аудит организации
В нашей стране внутреннему аудиту финансовой отчетности уделяется пока меньше внимания, чем он заслуживает. Внутренний финансовый аудит — вид деятельности организации, который на основе внутренней документации контролирует звенья управления и различные сферы финансовой деятельности компании.
Осуществлением внутреннего финансового аудита занимается специальный отдел, который работает в составе проверяемой компании. Такая проверка необходима руководству, чтобы иметь возможность изучить и проанализировать реальное состояние дел в их организации. На основе полученной в ходе финансового аудита информации руководство разрабатывает пути улучшения работы организации. Деятельность внутренних аудиторов носит консультационный характер.
Мы на Вашей стороне!
В нашей компании работают 100% только штатные специалисты. Мы не передаём никакие данные третьим лицам и не пытаемся подставить бухгалтера. Находим резервы и даём рекомендации по устранению ошибок.
Значимость аудиторского заключения для компании
Лучшим подтверждением надежности и честности компании в современном деловом мире служит заключение независимого аудитора о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности. Кроме того, аудиторское заключение необходимо для подтверждения имиджа и деловой репутации компании при заключении договоров и соглашений с партнерами или различными кредитными организациями.
Видео
По результатам аудиторского заключения руководитель организации принимает решение о необходимости конкретных действий. Как правило, после принятых мер налоговые органы не налагают штрафы при проведении плановых проверок. Таким образом, компаниям удается избежать значительных финансовых потерь.
Защитите себя и свою компанию уже сейчас
«Правовест Аудит» рекомендует начинать первый этап аудита уже сейчас — это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности.
Кто вправе проводить аудит финансовой отчетности
Аудиторские услуги могут осуществлять:
- аудиторские организации — коммерческие юридические лица;
- индивидуальные аудиторы —индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора.
При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.
Источник
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАБИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
В статье сформулировано понятие «финансово-экономическая стабильность организации», дана характеристика информационного обеспечения процедуры анализа финансово-экономической стабильности организации, исследованы общие принципы составления отчетности, предложена классификация видов экономической информации и специфические принципы, обязательные для составления внутрифирменной (управленческой) отчетности.
Ключевые слова: анализ, финансово-экономическая стабильность,информационное обеспечение, внутрифирменная и внешняя финансовая отчетность.
Финансово – экономическая стабильность представляет собой такое экономическое состояние организации, которое обеспечивает ее долговременное стабильное функционирование и развитие в условиях активного воздействия внутренних и внешних факторов [5].
Как объект анализа, финансово – экономическая стабильность представляет собой комплексное понятие, характеризующее степень рационального формирования, распределения и использования ресурсов организации [2]. На основе предложенного понятия финансово – экономической стабильности можно выделить следующие критерии ее оценки:
1) стабильное функционирование хозяйственных процессов в организации;
2) эффективность использования ресурсов;
3) соблюдение принципа самоокупаемости: стабильное превышение доходов над расходами;
4) сохранение достаточного уровня финансовой прочности: стабильное превышение порога безубыточности;
5) сохранение удовлетворительной структуры активов и источников их финансирования;
6) свободное маневрирование финансовыми ресурсами, обеспечивающее текущую и перспективную платежеспособность;
7) сохранение уровня деловой активности.
В рамках настоящего исследования ключевой целью анализа является предоставление оперативной информации о текущей финансово – экономической стабильности и обоснование соответствующих рекомендаций по управлению динамикой развития организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Эта информация должна давать возможность пользователям принимать оптимальные экономические решения при выборе из альтернативных вариантов использования ресурсов. К приоритетным пользователям результатами анализа финансово – экономической стабильности можно отнести руководство организации и специалистов финансово – экономических служб.
Объективной необходимостью проведения комплексного анализа финансово – экономической стабильности организации становится создание рационального потока информации. На рисунке 1 приведена классификация экономической информации, используемой для проведения анализа финансово – экономической стабильности.
Рисунок 1. Классификация видов экономической информации, используемой для проведения анализа финансово – экономической стабильности (ФЭС)
Информация об экономических процессах и ресурсах, регистрируемая и сохраняемая в учете, сама по себе не является аналитической и требует соответствующего преобразования, сравнения с нормативно-плановой, чтобы быть полезной пользователям.
Нормативно-плановая информация включает в себя нормы, нормативы, сметы, бюджеты, приказы, распоряжения и другие плановые документы текущего и перспективного характера, регламентирующие деятельность организации.
К учетной информации относятся данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Ведущую роль в информационном обеспечении анализа занимает бухгалтерский учет, который регистрирует все факты хозяйственной жизни организации и систематизирует всестороннюю информацию об объектах управления и анализа. В состав бухгалтерской информации входит учетная документация, учетные регистры, отчетность материально ответственных лиц, бухгалтерская (финансовая) отчетность и управленческая отчетность. Особую роль в информационном обеспечении занимает управленческая (внутрифирменная) отчетность, главное назначение которой – обоснование управленческого решения. Все виды бухгалтерской учетной информации, кроме управленческой отчетности, имеют унифицированные формы, обязательные реквизиты и общие правила их составления. Формат, реквизиты и принципы составления управленческой отчетности являются самостоятельной прерогативой коммерческой организации. В этом заключается одна из проблем организации аналитической работы в части информационного обеспечения процесса управления. По нашему мнению управленческая (внутрифирменная) отчетность должна носить контрольный и аналитический характер. Внутрифирменная отчетность может носить управляющий и осведомляющий характер и должна быть текущей и итоговой.
Статистический учет в организации представлен формами статистической отчетности, утвержденными Росстатом, которые в зависимости от масштаба деятельности составляются ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Систематизация ключевых экономических показателей деятельности организации в статистической отчетности позволяет оценить их динамику и тенденции развития организации.
Данные оперативного учета содержат информацию об отдельных событиях, состоянии ресурсов, техники, технологии и другие сведения актуальные для аналитических исследований. Источниками информации в данном виде учета могут быть документы, распоряжения, сообщения, получаемые по телефону, факсу и в иной форме.
Таким образом, любая информация, которая полезна для обоснования управленческого решения, используется как инструмент анализа. Одной из проблем и целевых установок анализа является создание рационального потока информации для обеспечения процесса управления. Систематизация информации предложена на рисунке 2.
Рисунок 2. Информационное обеспечение анализа финансово-экономической стабильности организации.
Ключевым аспектом аналитической работы является поиск гармонизации внутрифирменной и внешней финансовой отчетности. На наш взгляд, гармонизация достигается использованием общеустановленных и специфических принципов составления отчетности.
В соответствии с международной и российской концепцией бухгалтерского учета и отчетности отчетная информация должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Проверка исполнения этих важных требований к информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходима для оценки качества информационной базы анализа финансовой отчетности.
В более широком понимании качественными характеристиками, обеспечивающими полезность представляемой информации для аналитиков и пользователей финансовой отчетности, являются:
1) Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. Недостаток или избыток информации может сделать ее мало понятной, затруднить процесс анализа основных идей и осложнить интерпретацию.
2) Надежность. В информации не должно быть существенных ошибок и искажений. Основными критериями надежности являются достоверное представление информации, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.
3) Сопоставимость. Информация должна быть представлена в сопоставимом виде по методологии, единой для всей организации на протяжении анализируемого периода, что позволяет пользователям проводить сравнения с информацией прошлых периодов и других организаций. Сравнение информации позволяет определить тенденции в изменениях финансового состояния и результатах деятельности организации.
4) Понятность. Информация должна быть доступна для понимания пользователей, которые, как предполагается, имеют достаточные знания в сфере экономической деятельности и бухгалтерского учета.
Процесс подготовки полезной информации включает ряд решающих моментов, которые могут ограничивать объем предоставляемой информации:
1) Своевременность. Чрезмерная задержка представления финансовой отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.
2) Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
3) Баланс между качественными характеристиками.
Аналитики и пользователи финансовой отчетности должны знать и
понимать основополагающие допущения (принципы), на которых базируется финансовая отчетность:
1) Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности организации признаются в момент их совершения, а не по мере поступления или выплаты денежных средств. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
2) Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Основополагающие допущения, качественные характеристики и ограничения в совокупности являются механизмом обеспечения достоверности и объективности информации, представленной в финансовой отчетности (рисунок 3).
Рисунок 3. Механизм обеспечения достоверности и объективности информации, представленной в финансовой отчетности.
Общеустановленные принципы, к которым мы относим качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, должны быть применимы как к внешней финансовой отчетности, так и к внутрифирменной (управленческой) отчетности. Кроме того, к общим принципам, в соответствии с которыми формируется информация, содержащаяся в управленческой отчетности, мы относим:
1) оперативность – одно из важнейших условий анализа и контроля, необходимое для своевременного принятия управленческого решения. Повышение оперативности информации достигается использованием новейших средств компьютерной обработки;
2) аналитичность – соответствие целям анализа и отражение результатов анализа;
3) объективность – отражение реальных событий на текущий момент и перспективы их изменения;
4) адресность – информация предназначена конкретному пользователю, учитывая его функциональные должностные обязанности;
5) единство – информация, поступающая из разных источников (нормативно – плановая, учетная, отчетная), должна быть однородна по содержанию, но не дублировать друг друга;
6) приемственность – взаимосвязь и интеграция текущих и итоговых отчетов.
Внутрифирменная (управленческая) отчетность должна основываться на специфических принципах, которые бы отвечали ее главному назначению: принятию наилучшего управленческого решения. К таким принципам относятся:
1) целостность – каждый отчет является элементом системы информации, которая обеспечивает причинно – следственную взаимосвязь между назначением отчета и стратегической целью организации;
2) релевантность – информация о конкретном объекте анализа и управления, относящаяся к будущему управленческому решению;
3) альтернативность – достаточное количество альтернативных вариантов для принятия обоснованного управленческого решения;
4) универсальность – из всего многообразия показателей организация должна выбрать и утвердить для целей анализа и управления систему оценочных показателей;
5) гибкость – возможность модифицировать показатели для целей факторного анализа.
Особого внимания заслуживает содержание контрольной и аналитической информации, которая должна представляться руководству организации в форме контрольных и аналитических отчетов. Цель контрольных отчетов – сравнение фактических показателей деятельности с установленными параметрами плана (нормы). Следовательно, в таких отчетах отражается информация:
1) о нормативно – плановых показателях;
2) о фактически достигнутых результатах;
3) причины отклонений;
4) виновники не выполнения плановых показателей.
Цель аналитических отчетов – по результатам факторного анализа представить обоснованные варианты альтернативных решений. В связи с этим, в отчете отражается следующая информация:
1) нормативно – плановые показатели или данные аналогичных предыдущих периодов;
2) фактически достигнутые результаты;
3) причины отклонений;
4) факторы, повлиявшие на причины отклонений, в количественной оценке;
5) прогноз изменений представленных показателей;
6) варианты альтернативных решений.
Общим выводом выполненного исследования информационного обеспечения анализа финансово – экономической стабильности организации можно считать выявление существенной многоаспектности проблем, возникающих при формировании полезной информации для принятия управленческих решений.
Литература
1. Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2007. – 222 с.
2. Беллендир М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – Новосибирск: Мысль, 2004. – 120 с.
3. Бланк И. А. Словарь- справочник финансового менеджера. – Киев: Ника – Центр – Эльга, 2001. – 480 с.
4. Бороненкова С. А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и Статистика, 2003. – 384с.
5. Речин В.Д. Главные цели предприятия – стабильность и развитие. – Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2003. – 120 с.
Постоянный режим работы :
понедельник — четверг с 9:00 до 18:00,
пятница – с 9:00 до 17:00.
Режим работы в летний период
(с 14 июня прием документов от поступающих):
понедельник — пятница с 9:00 до 18:00,
суббота с 10:00 до 15:00.
Источник