Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете
С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.
Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Но и в новом стандарте ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).
С остальными методами списания МПЗ вас познакомит этот материал.
Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:
- промышленных предприятий;
- логистических фирм;
- оптовых компаний и др.
Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.
В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.
Если вы не знаете какой способ выбрать при списании МПЗ, воспользуйтесь рекомендациями экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.
Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.
Источник
Метод ФИФО (FIFO) в торговле и складском учете
Данный метод имеет второе название — «естественная очередь», обслуживает ПДД, информационные структуры и остальные области сферы, также используется в бухгалтерском учете. Дает бухгалтеру возможность миновать сложные алгоритмы расчетов, без учета инфляции, с его помощью можно вести расчет материальных ресурсов предприятий течение поступлений их в складские помещения.
FIFO оценивает ресурсы по порядку хронологии. Метод основан на принципе «first-in-first-out» (Первый пришел — первый ушел). Учет предполагает: более ранее поступивший материал расходуется в начале, далее -более позднепоступивший. В практическом использовании продукты списываются в производстве, продажах в размерах и по цене первоначальных, потом списывание происходит по показателям вторых, до момента все материалы не учтут и не спишут.
При использовании обычного метода, бухгалтером не производятся допущения, а лишь учитываются объемы 1-ых, 2-ых, 3-их и так далее поступлений, которые израсходовали в процессе производственной деятельности. Итог: сложности в расчете и остатки за прошедший месячный, либо другой период отчета из 1-ой партии с одной стоимостью и из 2-ой с отличающейся ценой.
Преимущества принципа ФИФО
У данного метода имеются свои положительные свойства или плюсы:
- Простой учет. Метод в значительной степени сокращает время расчетов и помогает справиться с большим количеством остаточной продукции при последнем отчетном периоде;
- Удобен в применении в организациях, там первоначально поступившие ресурсы тратят в самом начале. FIFO более выгоден и удобен, когда, совершаемое бухгалтером «допущение» при использовании метода, будет к месту;
- Лучшие показатели — привлечение инвестиционных ресурсов. FIFO является самым удобным и выгодным методом учета, если руководитель организации занимается привлечением инвесторов, либо получает кредит для развития.
Недостатки принципа ФИФО
Кроме положительных свойств, метод обладает также и минусами, к ним можно отнести:
- Инфляция не учитывается: когда в организации наблюдается тенденция неравномерного расходования ресурсов, а по стоимости 1-ой партии списываются продукты, которые поступили по большей стоимости (увеличение под действием инфляции и прочих причин) — итог финансовых результатов может быть завышен, это имеет негативные последствия для предприятия;
- Завышенность финансовых показателей и налоговых выплат. В ведении учета с помощью метода ФИФО неравномерный расход материалов способен увеличить сумму налоговых отчислений, которые оплачивает компания;
- Некорректные цифры управления и планировки сумм при расходах организации. Руководителем может быть составлена неверная политика по развитию организации, вследствие получения завышенных данных, это негативно скажется на работе предприятия.
ФИФО обязательно учитывают в процессе финансового планирования и разработки ведения политики предприятия на последующие периоды.
Способы расчета себестоимости по принципу FIFO
FIFO является самым часто встречаемым способом рассчитывания стоимости, за основу берется принцип очередности. Как говорилось выше, в начале списывают материалы, поставленные первыми, отсюда и строится аббревиатура. Исключительными считают случаи, именуемые допущением, при которых важнее сроки годности, а не более раннее время проставления товаров. Таким образом, стоимость ресурсов, проданных в первую очередь высчитывается по показателям цен оставшихся продуктов из наиболее ранней поставки. При количественном исчерпывании происходит списывание ТМЦ по другой стоимости – следующая поставка и далее также.
Подробнее механизм расчета себестоимости по FIFO можно рассмотреть на следующем примере:
Магазин музыкальных инструментов ведет продажу гитар. Имеется 20 гитар по 10 000 рублей и последующие поставки в две партии по 30 гитар – первая за 9500 рублей, вторая за 9000 рублей. Продано 70 гитар по 15000 рублей. Расчет прибыли.
В начале списываются 20 гитар по 10000 рублей = 200000 рублей. Затем – 30 гитар по 9500 рублей = 285000 рублей. Осталось 20 гитар по 9000 рублей = 180000 рублей.
60 Х 15000 – (200000+285000+180000) = 235000 (рублей).
Этот показатель обычно меньше показателя средней стоимости, поэтому и сумма налога на прибыль значительно ниже.
Метод списания по принципу FIFO
На практике редко модно наблюдать закупку необходимой продукции или материалов однородной группы, которые необходимы для работы одинаково долгое время. Обычно ресурсы приходят от нескольких компаний-производителей и имеют разую стоимость. Большие обороты мешают отслеживанию стоимости определенных товаров, используемых в производственной деятельности .
Согласно законодательству, можно производить списывание денежных средств на затраты в процессе их выбывания несколькими способами. Давайте рассмотрим все для лучшего понимания. По «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) бухучет может использовать несколько методик:
- Ориентация на стоимость отдельных единиц. Такой метод хорош при учете дорогостоящих товаров, когда возможно отслеживание выбывания всех партий товаров, а также запасы.
- Ориентация на среднюю себестоимость. Затраты по итогу высчитываются в виде соотношения средней стоимости (цена оставшейся продукции и суммы поступивших товаров) и общего количества, которое определяется аналогичным способом.
- Метод ФИФО, когда в первую очередь расходуют товары из запасов, поступивших ранее, 1-ыми по времени.
Методику ФИФО часто именуют конвейерным способом, то есть выбывает тот товар, что поступил первоначально.
Списание по ФИФО производится по прежней схеме, а именно, выбывание однородных запасов производится последовательно, в очередности их поступления на склады. Поэтому, товары из следующих поступлений не выводят, пока в полной мере не израсходуют ранее поступившие.
Метод ФИФО предполагает списывание на хознужды или для производства по стоимости МПЗ по факту, которые поступили 1-ми по очередности. Следовательно, себестоимость товаров из запаса, которые поступили позднее и не израсходовались, включают в цену остаточных товаров при конечном периоде.
Автоматизация складской логистики в 1С
- Система управления складом (WMS);
- Контроль остатков и адресное хранение;
- Современное складское оборудование;
- Полноценный партионный учет;
- Работа склада в режиме реального времени;
- Непрерывное взаимодействие с офисом;
- Автоматизация всех складских операций;
- Принтеры чеков, сканеры штрихкодов, ТСД, RFID.
Метод ФИФО в 1С УТ
- По классическому патрионному учету, когда системой сохраняется сведения о цене поступивших при всех поступлениях партий. Принцип также способствует списанию товаров в последовательном порядке, начиная от самой ранней партии.
- С расширенной аналитикой учета затрат, когда вычисление остатка продукции выражается количественно. Затем идет определение стоимостной оценки остатка на окончание месяца, средней взвешенной, равной рассчитыванию цен по FIFO.
При этом размеры и цены на остаток продуктов выстраивают в очередность: от крайней партии, потому что, следуя логике ФИФО, первоначально поступившие товары уже списали.
Далее определяют объемы выбывших товаров со склада в течение месяца. Определяют цену поступивших товаров, учитывая цену начальных товаров из остатка, потом из этого показателя вычитают цену остаточных товаров в конце месяца, которую вычислили по принципу FIFO. Этот показатель является стоимостью списания месячной продукции.
Также используются следующие формулы:
- Цена списания ед.товара = цена продукции(в течение месяца)/кол-во продукции, выбывшей в течение месяца.
- Себестоимость отгрузки = стоимость ед.товара Х количество товаров на списание.
Метод ФИФО в WMS системе
Система-WMS помогает решать задачи по управлению складских помещений и производит автоматизацию операций по складам.
Основные функции WMS:
- Помогает разместить товары по периметру склада;
- Производит выдачу заданий;
- Производит управление подбора товаров;
- Участвует в контролировании персонала;
- Производит автоматизацию работы касательно пополнений остаточных товаров со склада.
Одним из методов, которым пользуется рассматриваемая система, является ФИФО.
Согласно этому методу, сначала отгружается товар из первой партии, затем последующие, таким образом, открытие доступа к первым категориям из списка происходит после анализа всех последующих товаров. Этот принцип работает и касательно клиентов, то есть обслуживают клиента, подошедшего ранее других.
Источник
Метод ФИФО
Предприятия могут применять различные варианты методов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, один из которых — метод списания материалов в производство по стоимости первых партий приобретения (ФИФО).
Каким документом регламентирован метод ФИФО?
В п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России № 44н от 09.01.2001, отражено, что оценка стоимости запасов при их выбытии производится одним из нескольких способов, среди которых и данный метод.
Каждое предприятие обязано отразить в учетной политике выбранный метод списания запасов.
В чем заключается метод ФИФО?
При применении данного метода используется следующий принцип: материально-производственные запасы при их списании на различные нужды оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. На практике применение данного метода выглядит так: сначала отпускаются материально-производственные запасы по стоимости остатка на складе, затем по стоимости первой закупленной партии, потом второй закупленной партии и т.д. Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного периода в этом случае определяется из партии последних по времени закупок.
Пример расчета по методу ФИФО
В таблице 1 представлены исходные данные для расчета списания материально-производственных запасов.
Из таблицы 1 видно, что остаток материально-производственных запасов на начало месяца (на 01.02.2017) составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).
В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.
Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 поступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 поступило 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — поступление 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.
Общая сумма поступления запасов составляет 632 кг (120 + 175 + 201 + 136) на общую сумму 75724 руб. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).
| Показатель | Количество, кг | Цена за 1 кг, руб. | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Остаток на 01.02.2017 | 600 | 100 | 60 000 |
| Поступление всего, в т.ч.: | 632 | — | 75724 |
| 05.02.2017 | 120 | 105 | 12 600 |
| 15.02.2017 | 175 | 118 | 20 650 |
| 25.02.2017 | 201 | 122 | 24 522 |
| 28.02.2017 | 136 | 132 | 17 952 |
| Израсходовано за месяц | 830 | — | — |
В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано 830 кг запасов.
Списание стоимости израсходованных запасов по методу ФИФО отражено в таблице 2.
Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в первую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на складе на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).
За данный отчетный период израсходовано 830 кг сырья, т. е. при списании 600 кг остается списать еще 230 кг (830 – 600). Затем списываются материалы по цене первой партии (120 кг по 105 руб.).
Так как списано еще 120 кг, то остается списать еще 110 кг (230 – 120). Затем списание сырья происходит по цене второй партии поступления, т. е. 15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).
Списание происходит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 * 118 = 12980 руб. Общее количество списанных запасов составляет 830 кг (600 +120 + 110). Общая сумма списанных при методе ФИФО запасов составляет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).
| Показатель | Количество, кг | Цена за 1 кг, руб. | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Списано за месяц, в т.ч. | 830 | — | 85580 |
| Остаток на 01.02.2017 | 600 | 100 | 60 000 |
| 05.02.2017 | 120 | 105 | 12 600 |
| 15.02.2017 | 110 | 118 | 12980 |
Остаток на конец отчетного периода при данном методе остается по цене последних партий (таблица 3). В нашем примере из партии поступления 15.02.2017 остаток остается 65 кг (175 – 110) по цене 118 руб. за 1 кг на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остатке остается также вся партия (201 кг), поступившая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также остается в остатке партия, поступившая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сумму 17952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остатка на конец месяца, т. е. на 28.02.2017, составляет 402 кг на общую сумму 50144 руб.
| Показатель | Количество, кг | Цена за 1 кг, руб. | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Остаток на 28.02.2017 | 402 | — | 50144 |
| 15.02.2017 | 65 | 118 | 7670 |
| 25.02.2017 | 201 | 122 | 24 522 |
| 28.02.2017 | 136 | 132 | 17 952 |
Преимущества и недостатки применения метода ФИФО
Как можно видеть из данного примера, в себестоимость того или иного вида готовой продукции вошли партии запасов по более низкой цене (из остатка и первых партий), т. е. и себестоимость в этом случае будет более низкой, чем при других методах списания запасов в производство. Остаток же на складе того или иного вида запасов остается по более высокой стоимости (из более поздних партий).
К преимуществам применения данного метода относят простоту и удобство расчетов. Применение этого метода удобно в деятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, при последовательно-организованном производственном процессе.
К недостаткам применения это метода можно отнести завышение финансовых результатов предприятия в результате занижения себестоимости. Завышение финансовых результатов приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
Источник
Метод ФИФО
Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления. Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам. Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ.
Метод списания ФИФО
Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени. Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.
Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:
- Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
- По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
- Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.
Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».
Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили. Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.
Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди. Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.
Принцип ФИФО на складе
При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров. Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования. Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.
Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада. Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.
При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:
- поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
- определяется себестоимость закупленных партий товара;
- предотвращение порчи продукции;
- минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.
Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:
- скоропортящиеся товары;
- продукция с ограниченным сроком годности;
- товары, которые могут морально устареть.
Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ. В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.
На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов. Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.
Метод ФИФО ― пример расчета
На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились. Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.
В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат. Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.
Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.
Пример
Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей. Затем мука поступала партиями:
- 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей;
- 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.
За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки.
Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:
- Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.
- Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.
По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.
Источник